Ресей Федерациясында нарықтық қатынастардың дамуымен салық салудың принципті жаңа жүйесі қалыптасуда. Соңғы бірнеше жылда қабылданған заңнамалық және басқа да салықтық реттеулер Ресейдегі салық төлемдерінің жүйесін, оларды есептеу және кейіннен төлеу тәртібін ғана емес, сонымен қатар салық заңнамасының нормаларының сақталуын бақылауға байланысты шараларды да анықтайды. Салықтар мен алымдар саласындағы заңдылық тәртібін қамтамасыз етуге арналған бақылау-қадағалау құрылымдары әзірленуде және өз функцияларын табысты жүзеге асыруда. Бұл мақалада біз қаржылық құқық категорияларының бірі – санкцияларды (негізгі ұғымдар, мерзімдер және есептеу тәртібі) қарастырамыз.
Тұжырымдама
Салыстырмалы түрде жақында Ресей Федерациясының заңнамасында қаржылық жауапкершілік түсінігі пайда болды. Айта кету керек, оны жүзеге асыру кінәлі адамға белгілі бір санкцияларды қолданудан тұрады. Оларды қаржылық жауапкершілік шаралары ретінде сипаттаған кезде қаржылық және құқықтық санкциялардың келесі белгілерін атап өткен жөн:
- Қаржылық жауапкершілік шараларының тобына жатқызыңыз. Шығындароларды пайдалану әрекеттерді қаржылық бұзушылықтар ретінде бағалауды және тиісінше белгілі бір органдар ұсынған мемлекет тарапынан жазалауды білдіретінін ескеріңіз.
- Санкциялар мүліктік-ұйымдастырушылық сипатта болады, өйткені олар құқық бұзушының ақшасына (оның мүліктік кешеніне) ғана емес, оған тиесілі қаражатқа мәжбүрлеу ықпалымен тығыз байланысты. Бұл жағдайда қаржылық санкцияларды қолдану кінәліден ақшаны алып қоюды көздемейді. Әдетте, бұл жерде әрекет тиісті ақша қорын толықтыру немесе оның қаражатын иеліктен шығару мүмкіндігін шектеуге бағытталған.
- Санкцияларды қолданудың негізі әдетте кінәлі адамның жария-құқықтық сипаттағы сол немесе өзге ақшалай міндеттемені орындамауынан тұратын қаржылық құқық бұзушылық жасау болып табылады.
- Қаржылық санкциялар баптары жеке тұлғаларға және ұйымдарға, сондай-ақ қоғамдық-құқықтық құрылымдарға (Ресей Федерациясының субъектілері, сондай-ақ муниципалдық құрылымдар) қатысты да қолданылуы мүмкін.
- Санкцияларды қолдану құқық бұзушының банк мекемелеріндегі және басқа қаржы ұйымдарындағы шоттарынан ақшаны даусыз есептен шығару әдісіне негізделген.
- Қаржылық санкцияны өндіріп алу кезінде құқық бұзушыдан тәркіленген ақша сол немесе өзге түрде тиісті деңгейдегі мемлекеттік бюджетке немесе муниципалдық бюджеттен тыс қорға есепке алынады. Осылайша, санкцияларды осы санаттарды қалыптастыру көздерінің бірі деп атауға болады.
- Санкциялар құқықтарды қалпына келтіру сипатына тән. көмегімен жүзеге асырыладықұқық бұзушылықтан туындаған мемлекет қаржысына теріс жоспардың салдарын анықтау. Бұл жерде сөз құқық бұзушыдан ақша өндіру арқылы муниципалды, сондай-ақ мемлекеттік орталықтандырылған қорларды толықтыру туралы болып отыр.
Санат нысаны
Қаржылық санкциялар – уәкілетті мемлекеттік органдардың және олардың лауазымды адамдарының салық төлеушілерге салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жеке немесе заңды тұлғаларға қатысты мемлекеттің қаржылық, құқықтық және әкімшілік заңнамасында белгіленген тәртіппен қолдануынан басқа ештеңе емес. мәжбүрлеу. Олар ақшалай түрде көрсетіледі және мемлекеттік бюджетке аударылады. Мұндағы басты мақсат – мемлекеттік және қоғамдық қаржылық мүдделерді қамтамасыз ету, бюджеттен тыс қорлар мен мемлекеттік бюджеттің тапшылығын өтеу, сондай-ақ құқық бұзушыларды жазалау. Осылайша, қаржылық және құқықтық санкцияларды қолдану жасалған салықтық бұзушылықтарға кінәлі тұлғалар үшін моральдық және мүліктік сипаттағы белгілі бір салдарлардың басталуына әкеп соғады.
Санкцияларды қолдану тәртібі. Толық қалпына келтіру
Салық заңнамасын бұзған салық төлеуші елдегі қолданыстағы заңнамада белгіленген жағдайларда сол немесе басқа нысанда материалдық жауапкершілікке тартылады. Осылайша, төмендетілген немесе жасырылған пайданың (кірістің) бүкіл сомасы немесе басқа есепке алынбаған немесе жасырын нысан бойынша салық сомасы ретінде қаржылық санкцияны төлеусалық салу осыған ұқсас ақшалай сомадағы айыппұлды қамтиды.
Қайта рет бұзған жағдайда айыппұлдың тиісті сомасы туралы айтатын боламыз, бірақ қазірдің өзінде екі еселенген мөлшерде. Әдiлет органдары салық органының немесе прокурордың талап-арызы бойынша сот шешiмiмен немесе үкiмiмен пайданы әдейi кемiтiп көрсету немесе жасыру фактiсiн анықтаған жағдайда, кем көрсетiлген немесе жасырылған сома сомасының бес еселенген мөлшерiнде айыппұл салуға әкеп соғады. пайда федералды бюджетке алынады.
10 пайыздық санкция
Қаржылық санкцияларды және олардың түрлерін қарастыру кезінде төленуге жататын соңғы есепті кезеңдегі салық сомасының 10% мөлшеріндегі өсімпұл сияқты санатты атап өткен жөн. Ол келесі құқық бұзушылық түрлерінің әрқайсысы үшін бірден тексеруден бұрын болады:
- салық салу объектілерін есепке алудың болмауы;
- қолданыстағы заңнамада айқындалған тәртіпті бұза отырып салық салу объектілерінің есебін жүргізу, бұл тексерілетін уақыт кезеңінде пайданы соңғы үшін төлеуге жататын салық сомасының кемінде бес пайызына кемітуге немесе жасыруға әкеп соғады. есепті кезең;
- салық құрылымына кейіннен салық төлеуді есептеу үшін қажетті құжаттарды кешіктіру немесе ұсынбау.
0,7% айыппұл өндірілу
Одан әрі салық төлеу мерзімі кешіктірілген жағдайда салық төлеушіден айыппұл түріндегі қаржылық санкцияларды қарастырған жөн. Бұл ретте біз қолма-қол ақшаның өтелмеген сомасының 0,7% туралы айтып отырмызтөлемнің кешіктірілген әрбір күні үшін қаражат. Тағы бір айта кететін жайт, кері санақ салық төлемдерінің кешіктірілген сомасын төлеудің белгіленген мерзімінен бастап басталады, егер заңда айыппұлдың басқа өлшемдері көзделмесе.
Білу маңызды
Заң шығарушының айтуынша, қаржылық санкциялардың бұл түрі салық төлеушіні басқа жауапкершіліктен босатпайды. Айыппұлды материалдық жауапкершіліктің бір түрі деп түсіну керек. Айта кетерлігі, оны заңды тұлға болып табылатын салық төлеушіден даусыз өндіріп алуға болады. Айыппұлдар белгіленген төлеу мерзімінен бастап анықталған кешіктірілген салық сомалары бойынша есептеледі. Сотта берешекті өндіріп алған жағдайда, кез келген жағдайда өсімпұлды есептеу сот органдары берешектің мүліктік кешеніне тыйым салу туралы шешім қабылдаған күннен бастап тоқтатылды деп есептеледі.
Басқа санкциялар
Бүгінде кейбір заңнамалық актілерде көзделген басқа да қаржылық санкциялар бар екенін атап өткен жөн. Бұл ең алдымен өнерге қатысты. Ресей Федерациясындағы салық жүйесінің негіздері туралы Ресей Федерациясының Заңының 13-бабы. Салық төлеуден босатылған азаматтар мен заңды тұлғаларға заңның аталған бабында көзделген тиісті салық төлемі бойынша жауапкершілік түрлері қолданылмайтынын білу қажет.
Төлем мерзімі
Чектерді санау нәтижелері бойынша қосымша тәртіпте есептелген салық сомаларын төлеу қажет екенін білу маңыздыбелгілі бір кезең. Егер бұл сомалар кассалық тексерулер кезінде есептелсе, онда сыйақыны есептеу салық органына есеп беру үшін белгіленген күннен бастап 10 күн өткен соң жүзеге асырылады. Төлем мерзімі мереке немесе демалыс күндеріне сәйкес келсе, айыппұл екінші жұмыс күнінен бастап немесе мереке немесе демалыс күнінен кейін есептеледі.
Төлем күні
Ресей Федерациясында қаржылық санкцияларды төлеу күні әдетте болып саналады:
- Қолма-қол төлеген жағдайда тиісті банк мекемесіне немесе басқа қаржы-несие ұйымына ақша салған күн.
- Қаржыны пошта арқылы немесе банк (басқа қаржы-несие мекемесі) арқылы аудару кезінде пошта бөлімшесіне немесе банк ұйымына (басқа қаржы-несие құрылымы) ақша салған күн.
- Егер банк құрылымындағы төлеушінің шотынан аударылған болса, сома тиісті шотқа түскен уақытына қарамастан, банк құрылымы (қаржы-несие мекемесі) төлемді төлеушінің шотынан тікелей есептен шығаратын күні (басқа несие мекемесі).
Санкция мысалдары
Төмендегі жағдайлар да санкцияларға мысал бола алады:
- Бюджетке салық төлемдерін аударуға және пайдалануға байланысты салық төлеушінің нұсқауларын орындау кешіктірілген жағдайда банк мекемелерінен және басқа несиелік құрылымдардан федералды деңгейдегі мемлекеттік бюджетке пайда алубаптың 3-бөлігіне сәйкес несие ресурстары ретінде көрсетілмеген салықтардың сол сомалары. Ресей Федерациясының салық жүйесінің негіздері туралы заңның 15-бабы.
- Азаматтардан табыс салығын аударуға байланысты белгіленген тәртіпті бұзған жағдайда мекемелерден, кәсіпорындардан және ұйымдардан алынатын салық сомасының 10 пайызы мөлшерінде өсімпұл салу.
Қаржылық жауапкершілік шаралары тағы қашан қолданылады?
Жауапкершілік шаралары қолма-қол ақшамен қызмет ету шарттарын, сондай-ақ мекемелердің, ұйымдардың, кәсіпорындардың Ресей Федерациясының аумағында кассалық операцияларды жүргізу бөлігінде тәртібін сақтамаған жағдайда қолданылады. сондай-ақ заңды тұлға құрмай, жеке кәсіпкер ретінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын жеке тұлғалар:
- Басқа кәсіпорындармен, ұйымдармен және мекемелермен белгіленген шекті сомадан асатын қолма-қол есеп айырысу операцияларын жүзеге асыру үшін. Біз төленген төлемнің екі еселенген сомасындағы айыппұл туралы айтып отырмыз.
- Толық емес жариялау немесе кассаға мүлде жібермеу үшін. Бұл алынбаған қолма-қол ақша сомасының үш еселенген мөлшерінде айыппұлды қарастырады.
- Бос ақшаны сақтаудың қолданыстағы тәртібін сақтамағаны үшін, сондай-ақ кассада қолданыстағы тәртіппен белгіленген шектен тыс қолма-қол ақша жинақтағаны үшін. Бұл ретте анықталған қолма-қол ақшаның шектен тыс үш еселенген сомасында айыппұл салынады.
Жауапты тұлғалар
Қаржылық арасында екенін атап өткен жөнжауапкершілікке салық төлеушілер болып саналатын заңды тұлғалар (кейде олардың филиалдары), жеке кәсіпкерлер және жеке тұлғалар жатады. Соңғысына қатысты оларды төлеу тәртібін реттейтін заңнамалық актілерге сәйкес белгілі бір жауапкершілік шаралары қолданылады.
Қорытынды бөлім
Сонымен, қаржылық санкциялардың негізгі ұғымдары, орындау мерзімдері, есептеу тәртібі мен ерекшеліктері қарастырылды. Қорытындылай келе, еліміздің Бюджет кодексінің қазіргі уақытта жұмыс істеп тұрған төрт бөлігінің бірі толығымен жауапкершілікке арналғанын айта кеткен жөн. Қолданыстағы заңнамамен салыстырғанда, бюджеттік заңнама саласындағы құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілік мәселелеріне арналған БК нормаларын алға жылжу деп санауға болады. Дегенмен, кодтың бұл бөлігі (IV бөлім) әлі де оның ең әлсіз бөлігі болып табылады.
Біріншіден, Ресей Федерациясының БК-да бюджеттік құқық бұзушылық ұғымы жоқ екенін атап өткен жөн. Оның орнына «бюджеттік заңнаманы бұзу» терминін қолдану әдетке айналған. Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 281-і мемлекеттік бюджеттердің жобаларын әзірлеу және кейіннен қарау, оларды бекіту, атқару және орындалуын бақылау үшін осы Кодексте айқындалған ережелерді тиісінше орындамау немесе сақтамау осы заңнаманы бұзу деп танылады.
Заң шығарушылардың бұл шешімін соңғы уақытқа дейін Ресей Федерациясының құқықтық жүйесі дәстүрлі жауапкершіліктен басқа заңды жауапкершіліктің түрлерін білмегенімен түсіндіруге болады: тәртіптік, әкімшілік,азаматтық және қылмыстық. Осылайша, заңнаманың көптеген бөліктерінің нормаларын бұзуға байланысты жауапкершілік шаралары, егер олардың ауырлығына сәйкес қылмыстық жауаптылыққа әкеп соқпаса, Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодекске енгізілген.
